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浙江20选5胆拖计算器: 兩古董稅前扣除2800萬元可行嗎?購買藝術品:投資還是避稅暗道

青海公司律師網  發布于:  2015-07-23 09:23:37    瀏覽:3121 次

浙江20选5奖金表 www.newck.icu  在當前的收藏熱潮中,一個值得關注的現象是,企業投資古董、古玩、字畫等藝術品的行為十分普遍,在國內外各大拍賣會上,一擲千金的中國企業比比皆是。藝術品有保值增值的功能,企業購買藝術品有借機令企業資金增值的目的,但不可否認的是,一些企業更是將此舉作為了一種避稅手段。那么,動輒上千萬元的藝術品投資,能否在當期或分期進行稅前扣除呢?

  
 

兩筆古董投資稅前扣除2800萬元


 

  前不久,A市國稅局稽查人員在對B房地產公司2013年度的申報納稅情況進行檢查時發現,這家企業固定資產折舊賬簿上計提了家具折舊1600萬元。“什么家具這么貴?”稽查人員問。B公司財務總監解釋說,這是公司老總從拍賣會上購買的幾件清代黃花梨家具,買價為8000萬元,公司按照5年進行了計提折舊。

  稽查人員表示想觀賞下這些價值不菲的古董,財務總監就自豪地將稽查人員領到了公司總裁的會議室??吹焦ひ戰簿康幕蘋ɡ嫣醢負吞σ?,稽查人員連連稱好。財務總監忙向稽查人員介紹黃花梨家具的鑒賞要領?;槿嗽北嚀嘰蛄?,突然發現擺放在玻璃柜里的一對瓷瓶。“這是清代官窯粉彩花瓶,是老總花1200萬元從海外拍賣的回流文物。”財務總監告知。“這對瓶子在賬務上是如何處理的?”稽查人員問。B公司財務總監自信地回答說:“瓶子不能作為固定資產,我們當相關費用處理了。”

  翻閱企業賬簿,稽查人員發現B公司的確將購瓶資金作當期費用一次性扣除了。B公司就這兩筆購買古董的行為,在當年度共稅前扣除2800萬元。

  “你們這樣處理賬務有問題,需補繳稅款。”稽查人員當即提出了異議。


 

企業驚問:“我們錯在哪里了?”


 

  聞聽此言,B公司財務總監驚訝地說:“家具作為固定資產處理順理成章,我們錯在哪了?”

  對于藝術品投資能否進行稅前扣除,現行稅收政策并沒有明確規定,但稽查人員從稅收原理出發,結合企業的實際情況,分析認為企業購買藝術品的投入不應在購買年度稅前扣除,也不應折舊、攤銷。

  圍繞相關問題,稽查人員與B公司財務總監進行了約談。

  稽查人員指出,家具作為固定資產處理是順理成章,但清代黃花梨家具作為固定資產處理就不順理成章了。從資產的定義和固定資產的定義就能理解相關問題。

  根據《企業會計準則--基本準則》第二十條規定,資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業購買的藝術品是企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的,由于這些藝術品會升值,預期會給企業帶來經濟利益的資源,因此屬于企業的資產。

  根據《企業會計準則第4號——固定資產》第三條規定,固定資產是指同時具有下列特征的有形資產:(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。企業所得稅法實施條例第五十七條規定,企業所得稅法第十一條所稱固定資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

  無論是會計還是稅法,都強調固定資產應是企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。顯然,藝術品是用來收藏升值的,而不是為企業生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,因此不能作為固定資產。

  由于企業購買藝術品是為了升值,是一種投資,因此企業購買的藝術品應作為投資資產。企業所得稅法第十四條規定,企業對外投資期間,投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。因此,企業購買的藝術品不能稅前扣除,待再次轉讓時可以扣除購買成本,就轉讓收益繳納企業所得稅。

  B公司財務總監辯解說,企業購買這些清代黃花梨家具不為升值,只為提升企業文化氛圍,彰顯企業實力,企業經常邀請有古董家具收藏愛好的客戶、商業伙伴前來參觀,因此這些家具與企業的生產經營有關。

  就此,稽查人員分析說,稅前扣除的原則并不是與企業生產經營有關,而是與企業取得收入相關。企業所得稅第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法實施條例第二十七條第一款規定,企業所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出。對照來看,企業斥巨資購買的藝術品確實能提升企業的文化氛圍,彰顯企業實力,但與企業取得收入并非直接相關,因此不能稅前扣除。房地產企業的主要收入來源于銷售房屋,清代黃花梨家具顯然與其取得收入無關。

  

尋找變通——“用于裝飾的花瓶可稅前扣除”


 

  約談次日,B公司財務總監找到稽查人員,說那兩件清代官窯粉彩花瓶是企業用于裝飾的,用于裝飾的花瓶可以稅前扣除。

  稽查人員知道B公司顯然是找了“高人”指點。稅前扣除原則不但有相關性,還有合理性。企業所得稅法實施條例第二十七條第二款規定:“企業所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”B公司欲將此作為花瓶費用稅前扣除的政策依據。但稽查人員為其做了如下分析。

  對比相關規定來看,首先,合理性支出應符合企業生產經營活動常規,而購買清代官窯粉彩花瓶并不是房地產企業的常規生產經營活動。其次,合理性支出應是企業必要的支出。現實中,清代官窯粉彩花瓶并不是房地產企業生產經營活動中必須花費的東西。再次,合理性支出應是企業正常的支出。正常即符合常理,花幾百元、上千元買個花瓶作裝飾正常,花600多萬元買個清代花瓶作裝飾就不正常,因此不能算是合理支出,不能作稅前扣除。

  稽查人員補充說,其實很多公司購買藝術品是因為老板個人有相關收藏愛好,老板以公司名義進行購買,既滿足了自己的愛好,又便于避稅。而《企業財務通則》第四十六條規定,企業不得承擔屬于個人的購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。因此,老板個人以公司名義購買的藝術品不能在公司稅前扣除。現實中,老板往往兼任公司CEO,將相關個人支出公司化。

  綜上所述,企業購買的古玩、字畫等藝術品,不得在購買年度稅前扣除,也不得折舊、攤銷,而應在處置該項資產的年度稅前扣除。

  最終,B公司對稽查人員的處理予以認可,補繳了相關稅款。

  

點評:


 

利用政策空白稅收籌劃有風險

  不少企業認為,現行稅收政策對企業購買藝術品應如何進行稅務處理沒有明確規定,因此留下了籌劃的空間。在依法治稅的大環境下,若沒有政策依據,稅務機關就不能對企業的相關籌劃進行處理。但筆者提醒大家,一定要依法依規行事,利用稅收政策空白進行稅收籌劃存在風險。

  隨著經濟發展,企業的經濟行為越來越多樣,稅收政策很難全面覆蓋,通常是根據實際情況進行補充完善。稅務機關在遇到政策沒有明確規定的問題時,通?;嶙裱胺ǖ幕駒斫寫?。比如本文討論的有關企業購買藝術品的稅務處理。企業購買藝術品的稅務處理并非沒有政策依據,本案就依據了稅前扣除的基本原則——相關性與合理性進行處理,既做到了依法征管,又避免了企業的稅收風險。

  目前企業藝術品投資通常金額巨大,動輒上千萬元,都在當期或分期進行了稅前扣除。今年5月,一家上市公司發布公告,稱其子公司以1.04億元收購28把顧景舟紫砂壺,引發有關該公司避稅的猜想。在企業所得稅法實施前,一些省級稅務機關曾對藝術品投資作出過明確規定,如北京市地稅局在關于明確企業所得稅有關業務政策問題的通知中就規定,納稅人為了提升企業形象,購置古玩、字畫以及其它藝術品的支出,不得在購買年度企業所得稅前扣除,而在處置該項資產的年度企業所得稅稅前扣除。浙江省國稅局在關于2006年度企業所得稅匯算清繳有關問題的通知中規定,企業購買的名貴字畫、古董等收藏品,不屬于固定資產的范疇,與企業生產經營沒有直接關系(經營字畫的企業除外),所支付的相關費用不得在稅前扣除。

  考慮到企業投資藝術品日益普遍的現狀,筆者建議國家稅務總局對企業購買藝術品行為的稅務處理予以明確,避免稅企爭議。